Avtal ska inte bara hållas, utan även tolkas. Det senare är inte alltid så enkelt som man kan önska. Särskilt inte om Skatteverket kommer med ställningstaganden och rättsliga vägledningar som kan upplevas förändra innebörden av redan slutna avtal. 

Villkoren för finansiell leasing  

Ett aktuellt exempel handlar om hur företag ska hantera moms på leasing av bilar, ett redan snårigt område som i mångas ögon blivit krångligare i år på grund av att nytt ställningstagande från Skatteverket i mars och rättslig vägledning i november. 

─ Det som hände i våras var att Skatteverket klargjorde sin syn på när så kallad finansiell leasing utgör leverans av vara och vad som ska ingå i beskattningsunderlaget. Det föranleddes av att en ny momslag trädde i kraft i fjol. I den har begreppet leverans av varor utformats i enlighet med EU:s mervärdesskattedirektiv, säger Företagarnas skattepolitiska expert Patrick Krassén. 

Finansiell eller operationell leasing? 

Företag kan välja mellan två typer av billeasing, operationell och finansiell. Finansiell leasing är vanligast. Det innebär förenklat att leasetagaren, alltså företaget, hyr bilen och bland annat ansvarar för dess service. Operationella leasingavtal är alla som inte är finansiell leasing, och innebär att ägandet och ansvaret för bilen ligger hos leasegivaren. 

Köpa eller leasa tjänstebilen? 

Avdragsförbud måste beaktas  

20 november lade Skatteverket till en kort rättslig vägledning gällande finansiell leasing som innebär att avdragsförbudet vid inköp av personbil ”måste beaktas” om prövningen av avtalet visar att det rör sig om en leverans av vara. Detta eftersom det då anses handla om köp av personbil. 

─ Man kan se sådan här information från Skatteverket som förtydligande av lagstiftningen, men jag kan tycka att förfarandet inte är helt oproblematiskt, eftersom det kan medföra förändrade förutsättningar för företag och skattebetalare. Samtidigt innebär inte just detta förtydligande att förutsättningarna för momshanteringen vid finansiell leasing förändrats i grunden, säger Patrick Krassén.  

Avdrag för moms på leasingkostnader  

Grundregeln är att det inte är möjligt för företag att lyfta moms vid köp av personbilar, annat än för specifikt angivna branscher (yrkesmässig personbefordran – i dagligt tal taxi, biluthyrning, bilhandel, körkortsutbildning och begravningsföretag). Dessa branscher har av samma anledning möjlighet att lyfta moms vid leasing och hyra. Allt förutsatt att de uppfyller vissa regler för hur bilarna används i verksamheten. 

Alla andra företag har om ett antal förutsättningar är uppfyllda (bilden måste användas i mer än ringa omfattning i den momspliktiga verksamheten), möjlighet att lyfta halva momsen – femtio procent – på leasingkostnaderna eller hyra. Kruxet är att villkoren i leasingavtalet måste vara skrivna så att inte Skatteverket betraktar dem som försäljning av vara i stället för leasing. Det är kring dessa skrivningar som Skatteverket under året lämnat förtydliganden.  

Luriga regler i leasingavtal

Leverans av vara? 

Skatteverket slår fast att ett avtal om finansiell leasing utgör leverans av vara ”när det framstår som uppenbart att avtalet faktiskt innebär att det är fråga om en leverans av vara och inte sådan uthyrning som är en tjänst”. 

Skatteverket beskriver två situationer då det ska anses vara uppenbart. Dessa är: 

  • Det framgår av avtalet att äganderätten till varan övergår till köparen vid utgången av avtalstiden genom att köparen är tvungen att antingen köpa varan eller anvisa annan köpare.
  • Det finns en köpoption och det är redan vid undertecknandet av avtalet klarlagt att utköpspriset vid hyrestidens slut är så pass lågt i förhållande till varans beräknade marknadsvärde vid samma tidpunkt att det framstår som uppenbart för köparen att det enda ekonomiskt rationella alternativet är att överta varan.

Granska leasingavtalen  

Enligt Patrick Krassén kan det vara en god idé att se över leasingavtalen utifrån de klargöranden som Skatteverket lämnat under året. Han får medhåll av Företagarnas chefsjurist Karin Berggren: 

─ Det gäller att noga granska avtalsvillkoren och göra en bedömning av vad det är för form av leasing och vad det är för villkor som gäller vid leaseperiodens slut. Detta för att kunna avgöra om halva momsen kan dras. Annars blir momsen en del av utgiften då den inte får dras av.